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股 份 性 支 出 關 你 稅 事

 
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Carmen
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註冊時間: 2005-07-30
文章: 95555

發表發表於: 星期二 五月 09, 2006 12:29 pm    文章主題: 股 份 性 支 出 關 你 稅 事 引言回覆


所 謂 「 股 份 性 支 出 」 , 是 指 公 司 以 其 或 關 聯 公 司 的 股 票 或 認 股 權 支 付 公 司 的 支 出 , 又 或 者 一 些 以 現 金 支 付 , 而 金 額 是 根 據 公 司 或 關 聯 公 司 股 票 或 認 股 權 的 價 值 折 算 , 其 中 以 支 付 員 工 薪 酬 作 為 鼓 勵 最 普 遍 。 這 些 員 工 薪 酬 若 以 現 金 支 付 , 其 會 計 處 理 方 法 便 以 公 司 的 負 債 或 現 金 支 付 入 賬 ; 但 以 股 票 支 付 的 , 價 值 便 以 所 增 加 的 股 東 股 本 或 儲 備 的 形 式 入 賬 。

以 往 此 類 股 份 性 支 出 若 以 現 金 支 付 , 將 反 映 在 公 司 當 年 的 損 益 賬 , 若 以 股 票 支 付 , 則 毋 須 在 財 務 報 告 中 反 映 出 來 。 但 根 據 2005 年 1 月 1 日 起 生 效 的 香 港 財 務 報 告 準 則 第 2 條 ( 新 會 計 準 則 ) , 無 論 以 任 何 方 式 支 付 , 只 要 不 屬 資 本 性 質 , 就 必 須 在 損 益 賬 中 按 不 同 方 法 反 映 為 當 年 費 用 。 本 文 將 概 略 探 討 在 採 用 新 會 計 準 則 後 , 股 份 性 支 出 對 公 司 利 得 稅 方 面 的 影 響 。

1. 反 映 在 損 益 賬 中 的 當 年 費 用 能 否 扣 稅 ?
如 上 文 所 述 , 以 股 份 性 支 出 給 予 員 工 的 薪 酬 , 將 視 乎 採 用 以 現 金 支 付 或 股 票 支 付 的 安 排 , 按 不 同 的 會 計 方 法 記 錄 為 當 年 的 公 司 支 出 。 若 以 現 金 支 付 , 支 出 將 反 映 在 公 司 的 應 付 賬 或 現 金 賬 。 一 般 而 言 , 這 做 法 較 易 爭 取 稅 務 扣 減 ; 相 反 , 以 股 票 或 認 股 權 支 付 , 稅 務 局 便 很 可 能 會 拒 絕 公 司 的 扣 稅 要 求 , 因 為 在 其 財 務 報 表 上 所 反 映 的 , 是 股 本 或 儲 備 的 增 加 而 非 債 項 。

2. 股 票 或 認 股 權 市 值 變 化 如 何 影 響 稅 務 ?
根 據 新 會 計 準 則 , 公 司 須 就 任 何 在 年 結 還 未 支 付 的 股 份 性 支 出 以 每 個 年 結 日 市 值 計 算 , 並 把 升 跌 反 映 為 當 年 的 公 司 支 出 。 若 以 現 金 支 付 的 股 權 市 值 上 升 , 這 將 反 映 為 公 司 當 年 的 收 入 , 稅 務 局 亦 很 可 能 視 此 為 公 司 的 應 課 稅 所 得 而 須 徵 納 利 得 稅 。

3. 其 他 扣 稅 有 何 考 慮 ?
若 公 司 選 擇 了 以 現 金 支 付 , 當 年 度 的 公 司 支 出 便 反 映 在 應 付 賬 中 , 但 扣 稅 的 依 據 仍 可 能 不 足 。 扣 稅 的 首 要 條 件 , 是 該 費 用 成 本 必 須 是 為 了 賺 取 該 公 司 的 應 課 稅 收 入 而 支 出 。 以 給 予 員 工 的 股 權 紅 利 為 例 , 若 該 公 司 同 時 兼 有 來 源 自 香 港 及 海 外 的 利 潤 , 又 或 者 該 員 工 同 時 為 集 團 的 其 他 公 司 提 供 勞 務 , 該 公 司 便 不 能 把 相 關 支 出 全 額 扣 稅 。 此 外 , 認 股 權 計 劃 的 其 他 細 節 , 如 員 工 僱 用 年 限 的 要 求 等 , 也 會 影 響 稅 務 扣 除 的 情 況 。 若 集 團 公 司 之 間 以 管 理 費 形 式 作 為 對 母 公 司 集 中 支 付 股 份 性 支 出 的 補 償 , 這 些 安 排 必 須 按 照 合 理 的 商 業 運 作 原 則 進 行 , 並 須 備 有 充 足 的 文 件 佐 證 , 否 則 , 管 理 費 的 扣 稅 依 據 便 不 充 份 。

總 括 而 言 , 由 於 不 同 支 出 方 法 有 不 同 的 會 計 處 理 , 公 司 宜 小 心 選 擇 採 用 哪 種 股 份 性 支 出 的 方 法 , 並 應 事 先 與 其 稅 務 顧 問 了 解 在 不 同 情 況 下 對 公 司 的 財 務 及 稅 務 影 響 , 以 便 作 出 更 周 全 的 考 慮 。

[ 資 料 來 源 : 德 勤 會 計 師 行 稅 務 合 夥 人 ]

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